Para que los contribuyentes puedan acreditar el IVA que les trasladan sus proveedores deben reunirse diversos requisitos previstos en la LIVA, como por ejemplo: que esté relacionado con gastos e inversiones deducibles para efectos del ISR; que la operación esté amparada por un CFDI donde se desglose el impuesto expresamente y por separado, y que el impuesto haya sido efectivamente pagado.
Una vez cubiertos dichos requisitos se debe aplicar el procedimiento para determinar el impuesto acreditable que se muestra en el siguiente diagrama.
Como se aprecia en dicho diagrama, cuando se efectúan erogaciones e inversiones que se destinan indistintamente a la realización de actos gravados y exentos, el IVA se acredita en la proporción que los actos gravados representan en el total de actos desempeñados. El factor puede determinarse considerando la totalidad de los actos del ejercicio fiscal anterior, o bien con base en las actividades del mes en que se paga el IVA.
De optar por aplicar la proporción mensual y debido a que los activos fijos surten efectos durante varios años, la LIVA establece que si con posterioridad al mes de adquisición, la proporción se modifica en más de un tres por ciento respecto de la determinada en el mes en que se acreditó el IVA se debe ajustar el monto acreditado por esas inversiones (arts. 5, fracc. V, inciso d y 5-A, LIVA).
Es decir, cada mes –mientras no se acabe de depreciar el bien de que se trate– el contribuyente debe determinar la proporción y compararla contra la determinada en el mes en que compró el activo para saber si procede o no la aplicación de un ajuste.
La opción de aplicar la proporción mensual debe tomarse para todas las inversiones que se adquieran en un periodo de 60 meses contados a partir de la primera vez que se hubiera ejercido, tal y como se ilustra enseguida:
El hecho de estar ajustando frecuentemente el monto del IVA acreditable, implica fuertes cargas administrativas, que pueden eliminarse si se aplica lo dispuesto en el artículo 22-A del RLIVA publicado en el DOF del 25 de septiembre de 2014. Si bien este beneficio ya se contemplaba en la RMISC, su inclusión en el reglamento da mayor seguridad a los contribuyentes.
Si usted desea aplicar la disposición reglamentaria debe presentar declaraciones complementarias, para en su caso pagar las diferencias de IVA que resulten. Estas declaraciones no computarán dentro del límite establecido en el artículo 32, primer párrafo del CFF.
Caso práctico
La empresa “Disfruta Tu Lectura, S.A. de C.V.” cuenta con una cafetería y una librería por lo que parte de sus actos están exentos para efectos del IVA. Por así convenir a sus intereses se optó por aplicar la proporción mensual.
En enero de 2014, adquirió algunos activos fijos y por ello de febrero a la fecha ha tenido que verificar si la proporción de cada mes presenta una variación mayor al tres por ciento respecto a la determinada en enero.
De febrero a julio, la variación en la proporción no excedió del porcentaje citado. Sin embargo, en agosto el cambio es significativo por lo que debe hacer los ajustes correspondientes.
Para el cálculo del IVA presenta la siguiente información.
IVA acreditable de agosto
Erogaciones de actos gravados
| Concepto | Importe | IVA | |
| Total de gastos corrientes del mes |
$658,168.00
|
$105,306.88
| |
| Más: | Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios gravados |
119,849.00
|
19,175.84
|
| Más: | Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes gravados |
189,441.00
|
30,310.56
|
| Más: | Compras de mercancía gravada al 16% |
1,337,736.00
|
214,037.76
|
| Igual: | Erogaciones identificadas con actos gravados |
$2,305,194.00
|
$368,831.04
|
Se realizaron erogaciones relacionadas exclusivamente con actos exentos. El impuesto pagado por dichos gastos no será acreditable.
Erogaciones de actos exentos
| Concepto | Importe | IVA | |
| Total de gastos corrientes del mes |
$562,322.00
|
$89,971.52
| |
| Más: | Arrendamiento de local para la venta de productos exentos |
46,002.00
|
7,360.32
|
| Más: | Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes exentos |
103,489.00
|
16,558.24
|
| Más: | Compras de mercancía exenta (libros y revistas) |
484,103.00
|
0.00
|
| Igual: | Erogaciones identificadas con actos exentos |
$1,195,916.00
|
$113,890.08
|
Asimismo, cuenta con gastos e inversiones que no se identifican únicamente con las actividades gravadas o exentas, es decir, se utilizan indistintamente para ambas.
Erogaciones no identificadas exclusivamente con algún tipo de actos
| Concepto | Importe | IVA | |
| Total de gastos corrientes del mes |
$263,705.00
|
$42,192.80
| |
| Más: | Arrendamiento de local |
135,587.00
|
21,693.92
|
| Igual: | Erogaciones no identificadas exclusivamente con algún tipo de actos |
$399,292.00
|
$63,886.72
|
Inversiones utilizadas indistintamente en actividades gravadas y exentas
| Concepto | Importe | IVA | |
| Más: | Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes gravados y exentos |
$127,701.00
|
$20,432.16
|
| Más: | Equipo de transporte para bienes en general |
164,091.00
|
26,254.56
|
| Igual: | Inversiones utilizadas indistintamente en desarrollar actividades gravadas y exentas |
$291,792.00
|
$46,686.72
|
Este IVA será acreditable parcialmente.
Los contribuyentes deben separar los gastos de las inversiones, pues el impuesto acreditable de estas últimas puede sufrir un ajuste posterior.
El IVA acreditable de estos gastos y bienes se obtiene al multiplicar el total de la contribución trasladada al contribuyente al momento de su adquisición, por la proporción de IVA acreditable.
La proporción se obtiene al dividir la suma de los actos gravados y a tasa 0% entre el total de actos o actividades, para este supuesto, del mes por el cual se determina el impuesto (art. 5, fracc. V, LIVA):
No se considerarán los actos o actividades señalados en el artículo 5-C de la LIVA como son las importaciones, enajenación de activos, acciones y terrenos, así como dividendos e intereses.
Así, se toman los actos correspondientes a agosto.
Total de actividades (gravadas y exentas)
| Concepto | Importe |
Proporción
| |
| Enajenación de bienes y prestación de servicios gravados |
4,091,332.98
|
68.63%
| |
| Más: | Enajenación de bienes exentos |
1,869,835.02
|
31.37%
|
| Igual: | Total de actividades (gravadas y exentas) |
5,961,168.00
|
100.00%
|
Como se desprende de la tabla anterior, el porcentaje de IVA acreditable para aplicarse al impuesto no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas es del 68.63%.
IVA acreditable de gastos no identificado
Concepto
|
Importe
| |
| IVA de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$63,886.72
| |
| Más: | IVA de inversiones, no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$46,686.72
|
| Igual: | Subtotal |
$110,573.44
|
| Por: | Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
68.63%
|
| Igual: | IVA acreditable de bienes, servicios, arrendamientos e inversiones no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$75,886.55
|
Por lo tanto, el total del IVA acreditable de agosto es:
IVA acreditable del periodo
Concepto
|
Importe
| |
| IVA del total de erogaciones identificadas con actos gravados |
$368,831.04
| |
| Más: | IVA acreditable de bienes, servicios, arrendamientos e inversiones no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
75,886.55
|
| Igual: | IVA acreditable del periodo |
$444,717.59
|
El IVA a cargo del mes se obtiene de la diferencia entre el impuesto que el contribuyente hubiera trasladado a sus clientes y el IVA acreditable. No se incluyen las importaciones de bienes tangibles, pues en este caso el impuesto se pagó directamente en aduanas y al considerarlo en los actos gravados duplicaría su efecto.
Cuando al contribuyente le hubieran retenido IVA, disminuirá del impuesto a cargo esta retención.
IVA a cargo de agosto
| Concepto | Importe | |
| Actividades gravadas en el mes |
$4,091,332.98
| |
| Por: | Tasa del impuesto |
16%
|
| Igual: | IVA trasladado del periodo |
654,613.28
|
| Menos: | IVA acreditable del periodo |
444,717.59
|
| Igual: | IVA por pagar (saldo a favor) |
$209,895.69
|
Ajuste al IVA de inversiones adquiridas en enero
La proporción del IVA acreditable determinada con los actos y operaciones de agosto 2014 fue de 0.6863, que resulta menor a la proporción que se obtuvo en enero de 2014 que se muestra más adelante, mes en el que se adquirieron algunos bienes que se utilizan indistintamente en la realización de actos y actividades gravadas y exentas.
Proporción de IVA acreditable (enero)
| Concepto | Importe | |
| Actividades gravadas (enero) |
$3,580,640.00
| |
| Entre: | Total de actividades (gravadas y exentas) (enero) |
3,764,301.00
|
| Igual: | Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas (enero) |
0.9512
|
Variación de la proporción de IVA acreditable
| Concepto | Importe | |
| Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas del mes del cálculo |
0.6863
| |
| Entre: | Proporción del mes en que se adquirieron las inversiones |
0.9512
|
| Igual: | Resultado |
0.7215
|
| Menos: | Unidad |
1
|
| Igual: | Variación |
(0.2785)
|
| Por: | Cien |
100
|
| Igual: | Variación de la proporción de IVA acreditable |
(27.85%)
|
Debido a que la proporción de agosto es significativamente menor a la de enero, la empresa debe reintegrar el impuesto que corresponda a dicha diferencia.
IVA acreditado en el mes en que se realizó la inversión
| Concepto | Inmueble para personal administrativo | Equipo de cómputo para venta de bienes gravados y exentos | Equipo de transporte para bienes en general | Mobiliario para oficinas administrativas | Total | |
| IVA trasladado por la compra de inversiones utilizadas indistintamente para realizar actos gravados y exentos de enero 2014 |
$300,032.00
|
$20,432.00
|
$26,254.00
|
$8,848.00
|
$355,566.00
| |
| Por: | Por ciento máximo de deducción correspondiente conforme a la LISR (depreciación lineal, no acelerada) |
5%
|
30%
|
25%
|
10%
| |
| Igual: | IVA proporcional anual |
15,001.60
|
6,129.60
|
6,563.50
|
884.80
|
28,579.50
|
| Entre: | Doce |
12
|
12
|
12
|
12
| |
| Igual: | IVA proporcional mensual |
1,250.13
|
510.80
|
546.96
|
73.73
|
2,381.62
|
| Por: | Proporción del IVA acreditable correspondiente al periodo en el que se acreditó inicialmente el impuesto |
0.9512
|
0.9512
|
0.9512
|
0.9512
| |
| Igual: | IVA acreditado en el mes en que se realizó la inversión |
$1,189.12
|
$485.87
|
$520.27
|
$70.13
|
$2,265.39
|
IVA que le correspondería a la inversión en agosto
| Concepto | Inmueble para personal administrativo | Equipo de cómputo para venta de bienes gravados y exentos | Equipo de transporte para bienes en general | Mobiliario para oficinas administrativas | Total | |
| IVA proporcional mensual |
$1,250.13
|
$510.80
|
$546.96
|
$73.73
|
$2,381.62
| |
| Por: | Proporción del IVA acreditable correspondiente al mes en que disminuyó |
0.6863
|
0.6863
|
0.6863
|
0.6863
| |
| Igual: | IVA que le correspondería a la inversión en agosto |
$857.96
|
$350.56
|
$375.38
|
$50.60
|
$1,634.50
|
IVA a reintegrar
| Concepto | Inmueble para personal administrativo | Equipo de cómputo para venta de bienes gravados y exentos | Equipo de transporte para bienes en general | Mobiliario para oficinas administrativas |
Total
| |
| IVA acreditado en el mes en que se realizó la inversión |
$1,189.12
|
$485.87
|
$520.27
|
$70.13
|
$2,265.39
| |
| Menos: | IVA que le correspondería en agosto |
857.96
|
350.56
|
375.38
|
50.60
|
1,634.50
|
| Igual: | IVA a reintegrar |
$331.16
|
$135.31
|
$144.89
|
$19.53
|
$630.89
|
Cabe recordar que este IVA deberá reintegrarse actualizado como sigue:
IVA a reintegrar actualizado
| Concepto | Importe | |
| IVA a reintegrar |
$630.89
| |
| Por: | Factor de actualización |
1.0082
|
| Igual: | IVA a reintegrar actualizado |
$636.06
|
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes en que se realiza el ajuste (agosto 2014) |
113.4380
| |
| Entre: | INPC del mes en que se acreditó el IVA (enero 2014) |
112.5050
|
| Igual: | Factor de actualización |
1.0082
|
El impuesto actualizado resultante deberá enterarse conjuntamente con la declaración mensual del periodo en el cual se realiza el ajuste.
Aplicación del artículo 22-A del RLIVA
Debido a la carga administrativa que representa el control y ajuste al IVA acreditable de estas inversiones, sin que en este supuesto se obtenga un beneficio significativo de determinar la proporción del IVA mes con mes, la empresa decidió dejar esta opción a partir de agosto. Por lo tanto, en lugar de ajustar el IVA de sus inversiones conforme a la proporción mensual de agosto, lo hará considerando la proporción del 2013 (art, 22-A, RLIVA).
Nueva proporción
Total de actividades (gravadas y exentas) del 2013
| Concepto | Importe | Proporción | |
| Actividades gravadas en 2013 |
$41,134,554.00
|
94.91%
| |
| Más: | Actividades exentas en 2013 |
2,206,757.00
|
5.09%
|
| Igual: | Total de actividades (gravadas y exentas) del 2013 |
$43,341,311.00
|
100.00%
|
Nuevo cálculo de los pagos mensuales
Toda vez que a la fecha en que ejerce la opción del artículo reglamentario se tienen inversiones utilizadas en la realización de actos gravados y exentos (en este ejemplo los activos adquiridos en enero de 2014), el contribuyente debe recalcular el IVA de todas las declaraciones desde que se comenzó a acreditar ese impuesto y hasta el mes en que se cambie la opción (agosto).
Para ello, se muestra el impuesto calculado con la proporción de IVA que se determinó cada mes con los valores de los actos del mismo y el que resulta al cambiar la opción de tomar la proporción con los actos del 2013 que fue de 0.9491.
El pago del IVA de agosto ya no se realizará con el método anterior, sino como se muestra enseguida.
IVA acreditable erogaciones no identificadas exclusivamente con actos gravados o exentos
| Enero | Febrero | ||||
| Concepto | Cálculooriginal | Nuevo impuesto | Cálculo original | Nuevo impuesto | |
| IVA de erogaciones no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$39,845.00
|
$39,845.00
|
$37,632.00
|
$37,632.00
| |
| Por: | Proporción de IVA acreditable |
0.9512(1)
|
0.9491(2)
|
0.9365(1)
|
0.9491(2)
|
| Igual: | IVA acreditable de erogaciones no identificadas con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$37,900.56
|
$37,816.89
|
$35,242.37
|
$35,716.53
|
| Marzo | Abril | ||||
| Concepto | Cálculooriginal | Cálculo original | Nuevo impuesto | Nuevo impuesto | |
| IVA de erogaciones no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$40,165.00
|
$38,840.00
|
$38,840.00
|
$40,165.00
| |
| Por: | Proporción de IVA acreditable |
0.9499(1)
|
0.9294(1)
|
0.9491(2)
|
0.9491(2)
|
| Igual: | IVA acreditable de erogaciones no identificadas con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$38,152.73
|
$36,097.90
|
$36,863.04
|
$38,120.60
|
| Mayo | Junio | ||||
| Concepto | Cálculo original | Nuevo impuesto | Cálculo original | Nuevo impuesto | |
| IVA de erogaciones no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$37,485.00
|
$37,485.00
|
$38,256.00
|
$38,256.00
| |
| Por: | Poporción de IVA acreditable |
0.9501(1)
|
0.9491(2)
|
0.9248(1)
|
0.9491(2)
|
| Igual: | IVA acreditable de erogaciones no identificadas con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$35,614.50
|
$35,577.01
|
$35,379.15
|
$36,308.77
|
| Julio | Agosto | |||
| Concepto | Cálculo original | Nuevo impuesto | Nuevo impuesto | |
| IVA de erogaciones no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$38,642.00
|
$38,642.00
|
$63,886.72
| |
| Por: | Proporción de IVA acreditable |
0.9365(1)
|
0.9491(2)
|
0.9491(2)
|
| Igual: | IVA acreditable de erogaciones no identificadas con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$36,188.23
|
$36,675.12
|
$60,634.89
|
Notas:
(1) Proporción determinada con base en los actos y actividades gravadas y exentas en el mes de que se trate
(1) Proporción determinada con base en los actos y actividades gravadas y exentas en el mes de que se trate
(2) Proporción determinada con base en los actos y actividades gravadas y exentas en el ejercicio anterior (2013)
Solo en enero y agosto se han adquirido inversiones.
IVA acreditable de inversiones, no identificado
| Enero | Agosto | |||
| Concepto | Cálculo original | Nuevo impuesto | Cálculo final | |
| IVA de inversiones, no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$355,566.00
|
$355,566.00
|
$46,686.72
| |
| Por: | Proporción de IVA acreditable aplicado al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
0.9512
|
0.9491
|
0.9491
|
| Igual: | IVA acreditable de inversiones, no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas |
$338,214.38
|
$337,467.69
|
$44,310.37
|
IVA pagado y nuevo IVA a cargo
| Cálculo | IVA trasladado en el mes ( A ) | IVA acreditable derivado de: | Suma IVA acreditable (B+C+D= E) | IVA a cargo (A-E) | Diferencia | |||
| Erogaciones identificadas con actos gravados (B) | Erogaciones (C) | Inversiones (D) | ||||||
| no identificadas con actividades exclusivamente gravadas o exentas | ||||||||
| Enero | Original |
545,321.00
|
139,326.00
|
37,900.56
|
338,214.38
|
515,440.94
|
29,880.06
|
$830.36
|
| Ajustado |
545,321.00
|
139,326.00
|
37,816.89
|
337,467.69
|
514,610.58
|
30,710.42
| ||
| Febrero | Original |
315,026.00
|
110,256.00
|
35,242.37
|
0.00
|
145,498.37
|
169,527.63
|
(474.16)
|
| Ajustado |
315,026.00
|
110,256.00
|
35,716.53
|
0.00
|
145,972.53
|
169,053.47
| ||
| Marzo | Original |
359,845.00
|
146,587.00
|
38,152.73
|
0.00
|
184,739.73
|
175,105.27
|
32.13
|
| Ajustado |
359,845.00
|
146,587.00
|
38,120.60
|
0.00
|
184,707.60
|
175,137.40
| ||
| Abril | Original |
329,548.00
|
130,215.00
|
36,097.90
|
0.00
|
166,312.90
|
163,235.10
|
(765.14)
|
| Ajustado |
329,548.00
|
130,215.00
|
36,863.04
|
0.00
|
167,078.04
|
162,469.96
| ||
| Mayo | Original |
360,154.00
|
145,456.00
|
35,614.50
|
0.00
|
181,070.50
|
179,083.50
|
37.49
|
| Ajustado |
360,154.00
|
145,456.00
|
35,577.01
|
0.00
|
181,033.01
|
179,120.99
| ||
| Junio | Original |
369,548.00
|
149,652.00
|
35,379.15
|
0.00
|
185,031.15
|
184,516.85
|
(929.62)
|
| Ajustado |
369,548.00
|
149,652.00
|
36,308.77
|
0.00
|
185,960.77
|
183,587.23
| ||
| Julio | Original |
365,489.00
|
146,589.00
|
36,188.23
|
0.00
|
182,777.23
|
182,711.77
|
(486.89)
|
| Ajustado |
365,489.00
|
146,589.00
|
36,675.12
|
0.00
|
183,264.12
|
182,224.88
| ||
| Agosto | Original |
654,613.28
|
368,831.04
|
60,634.89
|
44,310.37
|
473,776.30
|
180,836.98
|
$0.00
|
Derivado del cambio, la empresa pagará las diferencias a su cargo con la actualización y recargos correspondiente, y cuando resulte un saldo a favor, este tendrá la naturaleza de un pago de lo indebido, por lo que puede solicitarse en devolución o compensarse contra sus contribuciones federales (arts. 17-A, 21, 22 y 23, CFF).
Total a pagar
| Concepto | Enero | Marzo | Mayo | Total | |
| Diferencia de IVA a pagar |
$830.36
|
$32.13
|
$37.49
|
$899.98
| |
| Por: | Factor de actualización |
1.0046
|
0.9994
|
1.0044
| |
| Igual: | Impuesto actualizado |
834.18
|
32.11
|
37.65
|
903.94
|
| Por: | Tasa de recargos generados |
6.78%
|
4.52%
|
2.26%
| |
| Igual: | Recargos causados |
56.56
|
1.45
|
0.85
|
58.86
|
| Más: | Impuesto actualizado |
834.18
|
32.11
|
37.65
| |
| Igual: | Total a pagar |
$890.74
|
$33.56
|
$38.50
|
$962.80
|
Factor de actualización
| Concepto | Enero | Marzo | Mayo | |
| INPC del mes inmediato anterior a la fecha del ajuste (julio 2014) |
113.0320
|
113.0320
|
113.0320
| |
| Entre: | INPC del mes inmediato anterior a aquel en que debió pagarse |
112.5050
|
113.0990
|
112.5270
|
| Igual: | Factor de actualización |
1.0046
|
0.9994
|
1.0044
|
Tasa de recargos generados
| Concepto | Enero | Marzo |
Mayo
| |
| Tasa de recargos federal por pago con mora |
1.13%
|
1.13%
|
1.13%
| |
| Por: | Número de meses desde que debio de hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúa |
6
|
4
|
2
|
| Igual: | Tasa de recargos generados |
6.78%
|
4.52%
|
2.26%
|
Conclusión
Es recomendable para los contribuyentes que han venido determinando la proporción del IVA acreditable para sus inversiones utilizadas indistintamente en realizar actos gravados y exentos, con base en los actos del mismo mes por el que se determina el IVA, que recalculen el impuesto que les correspondería al aplicar la proporción con los datos del ejercicio anterior, pues podría convenirles cambiar la opción.
FUENTE IDC
ATENTAMENTE FICOST
Asesores Fiscales & Contables & Tesorería
Ciudad Satélite Estado de México
Citas 55 38 82 96 10
Lunes a Viernes 9 a 18 horas Sábado 9 a 13 horas
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